相続時精算課税

1 相続時精算課税とは？
2 【2024年4月最新】法改正のポイント
3 相続時精算課税と暦年課税との比較

相続時精算課税とは？

相続時精算課税制度とは、子が親から財産の贈与を受けた際に、いったんはその分の贈与税を仮払いしておき、贈与者である親が亡くなった時に、贈与を受けた財産の額を相続財産の額に戻して相続税の金額を計算し、その金額から仮払いした贈与税の金額を差引いた残りの金額を相続税として納付するという制度です。

なお、仮払いした贈与税の金額の方が最終的な相続税の金額よりも多い場合は、相続税の申告をすることにより、払いすぎた税金を返してもらうことができます。
　
相続時精算課税制度には２５００万円の特別控除枠がありますので、贈与を受けた金額がそれ以下の場合は、贈与税の仮払いは不要となります。ただし、この特別控除枠は暦年贈与の基礎控除額（１１０万円）とは異なり、相続時精算課税制度を選択してから贈与者が亡くなるまでの通算金額です。２５００万円の特別控除枠を超える贈与については、一律２０％の贈与税がかかります。　

相続時精算課税制度の利用ができる人は？

相続時精算課税制度を利用することができるのは、贈与者は贈与をした年の1月1日において60歳以上の父母又は祖父母、受贈者は贈与を受けた年の1月1日において18歳*以上の者のうち、贈与者の直系卑属（子や孫）である推定相続人又は孫とされています。

贈与財産の種類、金額、贈与回数についてはとくに制限はありません。
　
相続時精算課税制度を利用するには、受贈者が贈与税の申告期間内（贈与を受けた年の翌年２月１日から３月１５日までの間）に、納税地の所轄税務署に対して「相続時精算課税選択届出書」とその対象となる贈与税の申告書や戸籍謄本などを提出する必要があります。この手続を忘れてしまうと暦年贈与となってしまい、かなり高額の贈与税が課されることになりますので、注意が必要です。
　
なお、相続時精算課税制度は、受贈者である子や孫が、贈与者である父母や祖父母ごとに選択できます。つまり、例えば父からは相続時精算課税制度を利用して、まとまった財産の贈与を一気に受ける一方で、母からは暦年贈与の非課税枠を利用して、毎年少しずつ財産の贈与を受けることも可能です。

*「18歳」とあるのは、令和4年3月31日以前の贈与については「20歳」となります。

相続時精算課税制度を利用するときの注意点

ただし、相続時精算課税制度を一度選択すると、もはや撤回することはできません。そして、選択した年度以降にその贈与者から受ける贈与については、すべてこの制度が適用されます。

一方で暦年贈与の基礎控除額（１１０万円）を受けることはできなくなりますので、贈与を受けた財産の価額が１１０万円以下の年であっても、贈与税の申告が必要となります。
　
相続時精算課税制度を利用して不動産の贈与を受けた場合、贈与者が亡くなった時にはこの不動産をいったん相続財産に戻して相続税の計算をしますが、その際には「相続時の価額」ではなく「贈与時の価額」で計算をします。

そのため、贈与時の価額が１億円だった不動産が相続発生時には８０００万円まで値下がりしていたとしても、相続税の計算の際には１億円として計算しますので、かえって相続税が高くなってしまうこともありえます。

さらに、生前贈与では「小規模宅地等の特例」を受けることもできませんし、登記の際に必要な登録免許税額も、相続の場合は固定資産評価額の０．４％で済むところ、贈与ではその５倍の２％もかかります。また、不動産取得税も相続ではかかりませんが、贈与では固定資産評価額の３％～４％ほどかかります。
　
そのため、相続時精算課税制度を利用する際には、将来値上がりすることが見込まれる財産か、または毎月家賃や地代収入が見込まれる収益物件の贈与を受けるのがおすすめです。

なぜなら、後者の場合は受贈者が家賃や地代収入を「先もらい」できますし、一方でその分だけ贈与者の財産が増えることを防ぐことができるからです。
　
一方、もともと相続税がかかるほどの財産を持っていない親から相続時精算課税制度を利用して２５００万円までの財産の贈与を受ける場合は、贈与税も相続税もかからないことになります。また、２５００万円を超える財産の贈与を受ける場合、いったんは贈与税を仮払いする必要がありますが、相続発生時には仮払いした贈与税の還付を受けることができます。

そのため、実質的には税金の負担なく、財産を早く子に移転させることができるというメリットがあります。

詳しくは、国税庁の「⺠法の改正成年年齢引下げに伴う贈与税・相続税の改正のあらまし」をご覧ください。

【2024年4月最新】法改正のポイント

2024年の法改正では、相続時精算課税制度を選択後も暦年贈与を併用できる点が強化されました。これにより、例えば父親からは相続時精算課税制度を利用し、母親からは暦年課税の非課税枠（年間110万円）を利用して贈与を受けることが可能です。

また、2024年の改正で強調されているのは、相続時精算課税制度を利用する際の財産評価方法です。相続時の価額ではなく、贈与時の価額で相続税を計算するため、贈与時に高額であった財産が相続時に値下がりしても、贈与時の評価額で課税されるリスクがあります。

相続時精算課税と暦年課税との比較

	相続時精算課税制度	暦年課税
贈与者	60歳以上の父母または祖父母	誰でもよい
受贈者	贈与者の直系卑属（子や孫）である推定相続人又は孫	制限なし
基礎控除	2,500万円	年110万円(毎年利用可)
税率	非課税枠を超える部分に対して一律20%	10％～55％
相続時の取り扱い	贈与財産を贈与時の価額で相続財産に合算して相続税を計算し、相続税額から相続時精算課税による贈与税額を控除します。控除しきれない贈与税は還付されます。	相続開始前3年以内の贈与財産は、贈与時の価額で相続財産として加算します。相続財産として加算された贈与財産に対応する贈与税額がある場合には、相続税額から控除し、控除しきれない部分は切り捨てます。